在对本案例进行纳税筹划时,笔者主要考虑三个方案:1、直接转让,计算二级资质转让所得;2,先进行利润分配,再计算二级资质转让所得;3、先转增资本,再计算二级资质转让所得.接下来,就需要对这三个方案进行具体的计算比较.

在进行二级资质转让所得各个方案的计算之前,首先需要确定的是办理公司资质转让的价格,本文假设二级资质转让按照各个公司的账面净资产的金额为基础确定二级资质转让价格.之所以考虑用净资产作为二级资质转让价格的确定基础来分析各个方案的税负,原因主要有两方面:其一,账面净资产从很大程度上反映了公司一直以来的经营成果,具有一定的公允性,容易被税务机关所接受.如果实际的转让价格低于以净资产的金额确定的二级资质转让价格,有可能被税务机关认定为不公允;其二,即使实际的转让价格高于或者低于以账面净资产的金额为基础确定的二级资质转让价格,也会同时同方向影响每个方案的二级资质转让所得的计算结果,不会影响对于各个方案优劣的比较结果.所以,在进行具体的计算分析时,本文假设二级资质转让价格即为各个公司的账面净资产金额与二级资质转让比例的乘积(如果先进行利润分配或是转增资本,则为利润分配或转增资本后的账面净资产金额与二级资质转让比例的乘积).

其次,由于春风集团各子公司都属于外资企业,因此,在计算二级资质转让所得时,应当以原投资时的币种计算二级资质转让所得.存在多次投资的,以首次投入资本时的币种计算二级资质转让所得;多次投资时币种不一致的,按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种.本案例中原投资时的币种为美元,因此在计算二级资质转让价格和电力设计资质转让成本时都应当使用美元计价.由于本次二级资质转让交易是基于春风集团2010年12月31日的财务报表数据,且实际进行交易谈判等事项的时间为2011年1月到2月期间,所以笔者选择用中国人民银行公布的2011年2月1日美元对人民币汇率中间价6.5860进行相关币种转换计算.

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文章名称：《建设工程施工总承包二级资质转让方案》

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